CIT-10Z to zbiorcza deklaracja podatku u źródła (WHT), w której płatnik wykazuje wysokość pobranego zryczałtowanego CIT od nierezydentów – czyli podatników niemających siedziby ani zarządu w Polsce. Deklarację składa się po zakończeniu roku podatkowego – co do zasady do końca pierwszego miesiąca roku następnego (dla większości firm: do 31 stycznia).
1. Czym jest formularz CIT-10Z?
Formularz CIT-10Z (w obowiązującej wersji wskazanej przez Ministerstwo Finansów) to deklaracja:
o wysokości pobranego przez płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, od dochodów (przychodów) osiągniętych przez podatników niemających siedziby lub zarządu na terytorium RP.
Najważniejsze cechy formularza CIT-10Z są następujące:
- podatek u źródła (WHT) – dotyczy wypłat na rzecz zagranicznych kontrahentów: osób prawnych i innych jednostek podlegających CIT;
- charakter zbiorczy – obejmuje wszystkie wypłaty w danym roku podatkowym, od których pobrano WHT;
- składa płatnik – a nie zagraniczny odbiorca należności;
- stawki ustawowe i umowne – wykazuje się pobór zarówno według stawek ustawowych (np. 19%, 20%), jak i stawek obniżonych z umów o UPO (np. 5% od odsetek).
2. Dla kogo jest CIT-10Z? (kto składa deklarację)
Deklarację CIT-10Z składają płatnicy podatku u źródła, czyli podmioty, które dokonują wypłat na rzecz nierezydentów i od tych wypłat pobrały zryczałtowany podatek CIT.
Najczęściej będą to:
- spółki z o.o., spółki akcyjne, PSA,
- spółki komandytowe/komandytowo‑akcyjne będące płatnikami WHT,
- inne osoby prawne i jednostki organizacyjne bez osobowości prawnej pełniące funkcję płatnika.
Uwaga: CIT-10Z dotyczy osób prawnych (podmiotów CIT). W przypadku wypłat dla osób fizycznych właściwą deklaracją WHT jest PIT‑8AR. Deklarację CIT‑10Z składa się tylko wtedy, gdy faktycznie pobrano WHT – brak pobrania podatku co do zasady oznacza brak obowiązku złożenia CIT‑10Z.
3. Kiedy powstaje obowiązek złożenia CIT-10Z?
Obowiązek złożenia deklaracji pojawia się, gdy łącznie są spełnione następujące warunki:
- dokonano wypłat należności podlegających WHT (np. odsetki, należności licencyjne, dywidendy, niektóre usługi niematerialne – zgodnie z ustawą o CIT),
- wypłaty dokonano na rzecz nierezydentów CIT,
- płatnik pobrał podatek u źródła – według stawki ustawowej lub preferencyjnej z UPO,
- płatnik przekazał pobrany podatek do urzędu skarbowego.
4. Termin złożenia CIT-10Z
Zgodnie z art. 26a ustawy o CIT deklarację CIT-10Z składa się do końca pierwszego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym pobrano WHT.
Przykład (rok podatkowy = kalendarzowy 1.01–31.12): CIT‑10Z należy złożyć do 31 stycznia roku następnego.
Przykład (rok podatkowy 1.07.2025–30.06.2026): CIT‑10Z należy złożyć do 31 lipca 2026 r.
5. Gdzie i w jakiej formie wysyła się CIT-10Z?
Adresatem deklaracji jest Naczelnik Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie, a złożenie następuje co do zasady w formie elektronicznej (e‑deklaracje / e‑Urząd Skarbowy).
Starsze opracowania dopuszczały papier, jednak aktualna praktyka i komunikaty MF potwierdzają obowiązek formy elektronicznej do Lubelskiego US.
6. Jakie należności typowo ujmuje się w CIT-10Z?
W CIT-10Z wykazuje się należności, od których pobrano WHT zgodnie z ustawą o CIT (art. 21, 22 i inne), m.in.:
- odsetki wypłacane nierezydentom,
- należności licencyjne (opłaty za prawa autorskie, znaki towarowe, know‑how),
- dywidendy oraz inne przychody z udziału w zyskach osób prawnych należne nierezydentom,
- określone usługi niematerialne (np. doradcze, reklamowe, zarządcze), jeżeli podlegają WHT według ustawy o CIT,
- inne należności objęte zakresem WHT.
Deklarację składa się niezależnie od zastosowanej stawki – zarówno gdy poboru dokonano według stawek podstawowych (np. 20%, 19%), jak i stawek obniżonych z umów o UPO (np. 5% odsetek na podstawie umowy z Niemcami).
7. Instrukcja wypełnienia CIT-10Z – krok po kroku
Poniżej ogólny przewodnik po wypełnieniu deklaracji. Układ pól może się minimalnie różnić w zależności od wersji formularza – zawsze korzystaj z aktualnego wzoru z portalu Ministerstwa Finansów.
Krok 1. pobranie aktualnego formularza
Aktualny formularz CIT-10Z (interaktywny wzór) jest dostępny na stronie Ministerstwa Finansów: https://www.gov.pl/web/finanse/cit-10z. Korzystaj z najświeższej wersji udostępnionej przez MF.
Krok 2. część wstępna – miejsce i cel złożenia deklaracji
W pierwszej części formularza wskaż cel złożenia deklaracji (pierwsze złożenie lub korekta) oraz rodzaj roku podatkowego (kalendarzowy lub inny).
Następnie podaj okres, którego dotyczy deklaracja – np. od 01.01.2025 do 31.12.2025. Jeżeli składasz korektę, zaznacz tryb korekty i – jeśli wymagane – dołącz uzasadnienie przyczyn.
Krok 3. dane identyfikacyjne płatnika
W części „Dane identyfikacyjne płatnika” uzupełnij:
- nip płatnika,
- pełną nazwę firmy (zgodną z KRS/CEIDG),
- formę prawną,
- adres siedziby (kraj, województwo, powiat, gmina, miejscowość, ulica, nr budynku, kod pocztowy).
Dane muszą być spójne z rejestrami urzędowymi oraz systemem podatkowym.
Krok 4. wskazanie organu podatkowego
Jako właściwy organ wskaż Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie. Jeśli formularz przewiduje listę rozwijaną lub pole tekstowe – wybierz/wpisz ten urząd.
Krok 5. część merytoryczna – wykazanie pobranego podatku
W tej części wykazuje się:
- rodzaje należności, od których pobrano WHT,
- podstawę opodatkowania (kwoty brutto wypłat),
- zastosowane stawki podatkowe,
- kwoty pobranego podatku (w zł).
Typowy schemat postępowania wygląda następująco:
- zidentyfikuj w księgach wszystkie wypłaty dla nierezydentów, które w danym roku podatkowym podlegały WHT i od których podatek został pobrany;
- podziel je na kategorie (zgodnie z rubrykami formularza), np.:
- odsetki,
- należności licencyjne,
- dywidendy,
- usługi niematerialne itd.
- dla każdej kategorii ustal:
- łączną kwotę wypłaconych należności,
- zastosowaną stawkę podatku,
- łączną kwotę pobranego podatku.
- wprowadź dane do właściwych pozycji formularza (uwzględnij kolumny: podstawa opodatkowania, stawka, kwota podatku).
Przykładowy układ pól w formularzu może wyglądać tak:
- pole A – przychody z tytułu odsetek,
- kolumna 1 – łączna kwota odsetek,
- kolumna 2 – stawka (np. 5% z UPO),
- kolumna 3 – kwota pobranego podatku,
- pole B – należności licencyjne (analogicznie),
- pole C – dywidendy itd.
Formularz sumuje pozycje do łącznej kwoty pobranego podatku u źródła.
Krok 6. zastosowanie umów o UPO i preferencji
Jeśli zastosowano obniżoną stawkę z UPO lub zwolnienie, pamiętaj:
- w deklaracji wykazuje się faktycznie pobrany podatek,
- w podstawie opodatkowania ujmuje się pełną kwotę wypłaconej należności,
- dokumentację (certyfikat rezydencji, oświadczenia, analizy beneficial owner) przechowuje się w aktach płatnika i przedstawia na żądanie organu.
CIT-10Z jest zbiorczą deklaracją, a nie raportem transakcyjnym – nie opisuje się w niej pojedynczych kontrahentów.
Krok 7. część dotycząca korekty (jeśli dotyczy)
Składając korektę:
- zaznacz cel złożenia jako „korekta deklaracji”,
- wykazuj prawidłowe wartości (nie różnice),
- w razie potrzeby dołącz uzasadnienie przyczyn korekty (np. błędna stawka, pominięta wypłata, zwrot części podatku).
Krok 8. podpisanie i wysyłka
Deklarację elektroniczną podpisuje się kwalifikowanym podpisem elektronicznym lub podpisem zaufanym/podpisem osobistym – zgodnie z aktualnymi zasadami e‑podpisu dla podmiotów.
Po wysyłce pobierz i zachowaj UPO (Urzędowe Poświadczenie Odbioru).
8. Najczęściej zadawane pytania (FAQ)
1. Czy trzeba składać CIT-10Z, jeśli nie pobrano podatku u źródła?
Co do zasady nie – deklaracja jest składana tylko wtedy, gdy WHT został pobrany. Jeżeli zastosowano pełne zwolnienie (ustawa lub UPO) i faktycznie nie potrącono podatku albo płatności nie podlegały WHT, obowiązek złożenia CIT‑10Z nie powstaje. Upewnij się jednak, że brak pobrania podatku jest prawidłowo udokumentowany (np. certyfikat rezydencji).
2. Czy CIT-10Z składa się za każdą wypłatę osobno?
Nie. CIT-10Z jest deklaracją zbiorczą, obejmuje cały rok podatkowy i wszystkie wypłaty, od których pobrano WHT.
3. Jaki jest termin złożenia CIT-10Z za rok, w którym rok podatkowy pokrywa się z kalendarzowym?
Dla podatnika z rokiem podatkowym = kalendarzowym deklarację należy złożyć do 31 stycznia roku następnego.
4. Czy deklarację można złożyć w formie papierowej?
Obecnie – zgodnie z wytycznymi i praktyką – CIT‑10Z składa się wyłącznie elektronicznie do Lubelskiego Urzędu Skarbowego.
5. Czy CIT-10Z dotyczy wypłat dla osób fizycznych?
Nie. CIT-10Z dotyczy WHT w CIT dla podatników będących osobami prawnymi (nierezydentami). Wypłaty na rzecz osób fizycznych rozlicza się w PIT na formularzu PIT‑8AR.
6. Co w sytuacji, gdy w kolejnych latach nie ma wypłat podlegających WHT?
Jeżeli w danym roku nie pobrano WHT, nie składa się CIT‑10Z za ten rok. Nie ma obowiązku składania „zerowych” deklaracji.
7. Co, jeśli po złożeniu CIT-10Z okaże się, że kwota podatku była błędna?
Należy złożyć korektę deklaracji CIT‑10Z:
- oznaczyć cel złożenia jako „korekta”,
- wykazać prawidłowe kwoty,
- w razie potrzeby dołączyć uzasadnienie przyczyn korekty,
- dopłacić podatek z odsetkami lub wystąpić o zwrot nadpłaty, jeśli pobrano za dużo.
8. Czy CIT-10Z obejmuje również wypłaty do polskich rezydentów?
Nie. CIT-10Z dotyczy wyłącznie dochodów nierezydentów – podatników niemających siedziby ani zarządu w Polsce.
9. Najważniejsze praktyczne wskazówki dla płatników
Pamiętaj o poniższych zasadach, aby sprawnie przygotować deklarację:
- monitoruj na bieżąco wypłaty na rzecz zagranicznych kontrahentów – z oznaczeniem, czy i kiedy pobrano WHT,
- weryfikuj rezydencję podatkową kontrahentów (certyfikaty rezydencji) oraz możliwość zastosowania stawek z UPO,
- upewnij się, że system księgowy pozwala na roczne zestawienie wypłat podlegających WHT – to ułatwia przygotowanie CIT‑10Z,
- pamiętaj, że CIT‑10Z to deklaracja zbiorcza – nie opisujesz wszystkich faktur, lecz wykazujesz sumy według kategorii,
- zachowuj w dokumentacji: umowy, certyfikaty rezydencji, analizy dla zastosowanych stawek – mogą być potrzebne przy weryfikacji deklaracji.
10. Link do aktualnego formularza CIT-10Z
Aktualny wzór formularza CIT-10Z (interaktywny PDF, informacje o wersji, pouczenia, struktura logiczna) jest dostępny na stronie Ministerstwa Finansów:
Formularz CIT-10Z – deklaracja o wysokości pobranego przez płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, od dochodów (przychodów) osiągniętych przez podatników niemających siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – https://www.gov.pl/web/finanse/cit-10z
Przed wypełnieniem deklaracji sprawdź, czy na stronie MF nie opublikowano nowszej wersji formularza lub nowych wytycznych dotyczących raportowania podatku u źródła.
